НДС при импорте товаров

Варианты законодательного регулирования вопросов импорта

Правила, регулирующие порядок начисления НДС при ввозе товаров на территорию России, делятся на две группы, относящиеся к странам:

• входящим в Евразийский экономический союз (ЕАЭС);

• не являющимся членами ЕАЭС.

Членов ЕАЭС немного. Это Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Для них существует единый документ, устанавливающий правила налогообложения при ввозе (Договор о ЕАЭС, подписанный в Астане 29.05.2014). Согласно этим правилам сумма НДС определяется не на таможне (ее между этими странами нет), а после принятия товаров налогоплательщиком на учет. Процедура сопровождается составлением дополнительных форм налоговой отчетности. Для платежа по налогу и подачи отчетов по нему действуют особые сроки, приходящиеся на месяц, наступающий после месяца ввоза. Платится такой налог в налоговый орган.

Не члены ЕАЭС — это все прочие страны, и в их число входит Китай. Между Россией и этими странами таможня существует, и соответственно, применяется таможенное законодательство (ТК РФ и документы, публикуемые ГТК РФ), требующее уплаты НДС в момент ввоза в качестве одного из условий, позволяющих осуществить выпуск товара на территорию России (приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131).

Применять обе группы правил в части обложения ввозимого товара НДС требуется не только плательщикам этого налога, но и тем, кто ими не является, т. е. лицам, работающим на спецрежимах, а также тем, кто освобождается от необходимости уплачивать налог по ст. 145 НК РФ.

Возмещение ндс при импорте из ЕАЭС

Налогоплательщики вправе принять к вычету НДС как уплаченный на таможне при импорте товаров из «дальнего зарубежья», так и НДС, уплаченный в бюджет РФ при ввозе товаров из ЕАЭС, при соблюдении установленных налоговым законодательством требований.

Право принять к вычету «ввозной» НДС есть только у налогоплательщиков НДС (несмотря на то, что обязанность по уплате НДС возникает у всех импортеров, в том числе применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ПСН) или освобожденных от обязанностей плательщиков НДС). Импортеры, не являющиеся налогоплательщиками НДС (или освобожденные от исполнения обязанностей по уплате НДС), учитывают «ввозной» НДС в стоимости импортированного товара ( подп. 3 п. 2 ст. 170  НК РФ).

Ставки НДС по ТН ВЭД

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) - специальный классификатор товаров, разработанный странами участниками ЕАЭС. Он представляет собой таблицу кодовых значений, каждое из которых относится к определенному типу товара – коду ТН ВЭД. Ставки НДС привязаны к коду ТН ВЭД. Этот код состоит из 10 цифр. Таможенный декларант, определив код товара, понимает значение ставки НДС. Точное соответствие подобранного кода номенклатуре – одна из самых важных задач таможенного декларанта.

Особенности вычетов при уплате НДС на таможне

НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик-импортер принимает к вычету на основании декларации на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога (Письма Минфина России от 14.07.2020 № 03-07-14/60997, от 22.02.2019 №СД-4-3/3108@).

Причем, по мнению Минфина России вычет ввозного НДС можно заявить на основании распечатки электронной декларации на товары из ЕАИС ( Письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-07-08/9279). Она может быть распечатана из личного кабинета участника ВЭД (на это указала и ФНС России в  письме от 24.04.2018 №ЕД-4-15/7800).

Также в отдельных случаях (в частности, при ввозе экспресс- грузов) в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы согласно п. 6 Инструкции, утвержденной Решением Евразийской экономической комиссии от 20.05.2010 № 263. В этом случае сведения о заявляемой таможенной процедуре отражаются в заявлении (пп. 7, 8 Инструкции). Указанное заявление с приложением транспортных, товаросопроводительных документов и будет являться основанием для принятия к вычету, уплаченного при импорте экспресс — грузов.

Отметим также, что при необходимости импортер вправе обратиться с запросом в таможенный орган и получить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов ( ч. 11 ст. 30  Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Для вычета НДС импортер регистрирует в книге покупок вышеперечисленные документы. В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывается регистрационный номер таможенной декларации на товары (далее — ДТ), ввозимые на территорию Российской Федерации (п.п. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила)). А в графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость (абз. 2 пп. «к» п. 6 Правил).

ФНС разъясняет, что документом, подтверждающим уплату суммы НДС, также может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа. Т.е. налогоплательщику не нужна информация о реквизитах «платежки», на основании которой перечислены денежные средства на счет таможенного органа, если в ДТ она не указана. Поэтому при отражении в книге покупок ДТ и суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ставится прочерк ( Письмо ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@ «О налоге на добавленную стоимость»).

Сумма «таможенного» НДС, принимаемого к вычету, указывается в графе 15 книги покупок (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок). При регистрации таможенной декларации в книге покупок следует указывать код операции — 20.

«Таможенный» НДС по импортируемым товарам отражается в строке 150 раздела 3 декларации по НДС за квартал, в котором заявляется вычет (форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@).

Как принять к вычету «таможенный» НДС, если товар ввозит посредник?

Если «таможенный» НДС был уплачен посредником (агентом, комиссионером), который осуществлял импорт товара на основании агентского договора (договора комиссии) и действовал при этом от своего имени, импортер-налогоплательщик (принципал) вправе применить вычет НДС только в том случае, если агентский договор предусматривает уплату сумм налога агентом за принципала, а также последующую компенсацию этих сумм принципалом агенту (на это, в частности, указал Минфин России в  письмах от 18.07.2019 № 03-07-08/53417, от 26.10.2011 №  03-07-08/297 ). Импортер также должен быть готов представить налоговому органу документы, подтверждающие фактическое возмещение сумм уплаченного НДС посреднику.

При этом, посреднику необходимо предоставить импортеру копию таможенной декларации (и при необходимости документ, подтверждающий уплату НДС по ввезенным товарам) ( письма Минфина России от 26.07.2019 № 03-07-08/55874, от 18.07.2019 №  03-07-08/53417 , от 02.07.2015 №  03-07-08/38192 ).

Для принятия НДС к вычету должны быть соблюдены те же условия, как и при импорте товара без посредника.

При заполнении книги покупок импортер — принципал отражает в графе 3 номер декларации на товары, переданной ему посредником. При этом в графах 11 и 12 книги покупок отражаются наименование и ИНН/КПП агента (подп. «о» — «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Глава 21  НК РФ и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137 не предусматривают выставления агентом, купившим импортный товар, принципалу счета-фактуры на сумму налога, уплаченного на таможне. Агент должен передать принципалу копии таможенных деклараций и документов, подтверждающих уплату НДС таможенному органу, и именно их принципал регистрирует в книге покупок ( Письма Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-08/21708, от 07.07.2016 N 03-07-08/39774 , от 02.07.2015 N 03-07-08/38192 , от 29.12.2014 N 03-07-08/68143 , от 09.11.2011 N 03-07-08/310 , от 26.10.2011 N 03-07-08/297 ).

Минфин России разъясняет (Письмо от 16.03.2018 N 03-07-08/16397), что агент, уплативший НДС при ввозе товаров на территорию РФ при выполнении поручения принципала, должен зарегистрировать таможенные декларации в журнале учета полученных счетов-фактур и повторить эту информацию в журнале выставленных счетов-фактур: при заполнении части 2 журнала (полученные счета-фактуры) в графе 4 «Номер и дата счета-фактуры» нужно указать регистрационный номер таможенной декларации, а затем повторить его в части 1 журнала (выставленные счета-фактуры) в графе 12 «Номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2) ».

По нашему мнению, регистрация деклараций на товары в журналах полученных и выставленных счетов-фактур посредника поможет налоговым органам при проведении камеральной проверки деклараций по НДС сопоставить информацию о таможенной декларации с данными таможни. Налоговые органы поймут, по какой причине налогоплательщик зарегистрировал в книге покупок таможенную декларацию, оформленную на другое лицо (посредника), получив данные о посреднике из граф 11 и 12 книги покупок принципала.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

• внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;

• счёт на оплату от поставщика (инвойс);

• таможенная декларация – ГТД (копия);

• выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.Декларация за 1 квартал 2023 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:

• до 28 апреля – 80 рублей,

• до 28 мая – 80 рублей,

• до 28 июня – 80 рублей. 

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коды классификации доходов бюджета

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).

Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).

Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки 2 месяца

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на возможные нарушения, срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

12 дней

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ). Перейти Письмо от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183@ О предоставлении возможности направлять в налоговый орган банковскую гарантию в электронной форме Перейти Письмо от 20.07.2022 № СД-4-15/9273@ О внесении изменений в формат представления банковской гарантии в электронной форме

Восстановление налога

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Льготы

Операции, не образующие объекта налогообложения Льготные операции

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.   

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

• Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

• Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии;

• Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ.

Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Основные виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе ( ст. 116 НК РФ);

• непредставление налоговой декларации ( ст. 119 НК РФ);

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ( ст. 120 НК РФ);

• неуплату или неполную уплату сумм налога ( ст. 122 НК РФ);

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов ( ст. 123 НК РФ);

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу ( ст. 129.1 НК РФ);

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога ( ст. 133 НК РФ);

• неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней ( ст. 135 НК РФ);

• непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка РФ ( ст. 135.1 НК РФ).

НДС 2021

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

• относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);

• предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

• обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);

• единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);

• одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Как рассчитать НДС

Для получения НДС нужно налоговую базу умножить на ставку и разделить на 100. Налоговая база – это фактическая сумма продажи без НДС. Если стоимость продукции для покупателя составляет 100 рублей, а ставка – 20%, то налог будет равен 20 рублям.

Как выделить НДС из суммы: формула

Эта задача кажется сложнее, но решать ее приходится чаще. Формула предусматривает, что вы знаете налоговую ставку на этот тип продукции.

Общую сумму нужно разделить на 120 и умножить на 20, это и будет сумма НДС.

Например, компания заплатила за товар 120 000 рублей. Для расчета нужно: 120 000/120*20=20 000 рублей.

Если НДС составляет 10%, то общую сумму нужно будет разделить на 110 и умножить на 10.

Как рассчитать таможенный ндс при импорте

Зная налогооблагаемую базу, можно сразу посчитать общую сумму с учетом НДС. Для этого нужно умножить налогооблагаемую базу на 1,2, если ставка налога 20%. Если ставка 10%, то налогооблагаемую базу умножаем на 1,1.

Например, продукция стоит 100 рублей. При НДС 20% нужно: 100*1,2=120 рублей. А при 10%: 100*1,1=110 рублей.

Формулы для расчета НДС

• Сумма НДС (ставка 20%) = Цена без НДС *20/100

• Сумма НДС (ставка 10%) = Цена без НДС*10/100

• Сумма с НДС (ставка 20%) = Цена без НДС*120/100

• Сумма с НДС (ставка 10%) = Цена без НДС*110/100

• Сумма без НДС (ставка 20%) = Сумма с НДС/120*10

• Сумма без НДС (ставка 10%) = Сумма с НДС/110*10

•